Подделка подписи на достоверной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерские и аудиторские термины — Audit-it.ru

Подделка подписи на достоверной бухгалтерской отчетности

Электронно-цифровая подпись (ЭЦП) – это реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе.

Электронно-цифровая подпись – это программно-криптографическое средство, которое обеспечивает:

  • проверку целостности документов;
  • конфиденциальность документов;
  • установление лица, отправившего документ.

Преимущества использования электронно-цифровой подписи

Использование электронно-цифровой подписи позволяет:

  • значительно сократить время, затрачиваемое на оформление сделки и обмен документацией;
  • усовершенствовать и удешевить процедуру подготовки, доставки, учета и хранения документов;
  • гарантировать достоверность документации;
  • минимизировать риск финансовых потерь за счет повышения конфиденциальности информационного обмена;
  • построить корпоративную систему обмена документами.

Виды электронно-цифровой подписи

Существует три вида электронной цифровой подписи:

  • простая электронно-цифровая подпись;
  • усиленная неквалифицированная электронно-цифровая подпись;
  • усиленная квалифицированная электронно-цифровая подпись.

Простая электронно-цифровая подпись

Посредством использования кодов, паролей или иных средств, простая электронно-цифровая подпись подтверждает факт формирования электронной подписи определенным лицом.

Простая электронно-цифровая подпись имеет  низкую степень защиты. Она позволяет лишь определить автора документа.

Простая электронно-цифровая подпись не защищает документ от подделки.

Усиленная неквалифицированная электронно-цифровая подпись

1) получена в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа электронной подписи;

2) позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ;

3) позволяет обнаружить факт внесения изменений в электронный документ после момента его подписания;

4) создается с использованием средств электронной подписи.

Усиленная неквалифицированная электронно-цифровая подпись имеет среднюю степень защиты.

Чтобы использовать неквалифицированную электронную подпись, необходим сертификат ключа ее проверки.

Усиленная квалифицированная электронно-цифровая подпись

Для квалифицированной электронной подписи характерны признаки неквалифицированной электронной подписи.

Усиленная квалифицированная электронно-цифровая подпись соответствует следующим дополнительным признакам подписи:

1) ключ проверки электронной подписи указан в квалифицированном сертификате;

2) для создания и проверки электронной подписи используются средства электронной подписи, получившие подтверждение соответствия требованиям законодательства.

Усиленная квалифицированная электронно-цифровая подпись является наиболее универсальной и стандартизованной подписью с высокой степенью защиты.

Документ, визированный такой подписью, аналогичен бумажному варианту с собственноручной подписью.

Использовать такую подпись можно и без каких-либо дополнительных соглашений и регламентов между участниками электронного документооборота.

Если под документом стоит квалифицированная подпись, можно точно определить, какой именно сотрудник организации ее поставил.

А также установить, изменялся ли документ уже после того, как был подписан.

Фальсификация и искажение отчетной информации

Подделка подписи на достоверной бухгалтерской отчетности

АННОТАЦИЯ

В современных экономических условиях при принятии экономических решений большую роль играет достоверность данных. В статье дана характеристика понятиям «фальсификация» и «вуалирование». Указаны основные методы и приемы искажения финансовой отчетности.

Ключевые слова: отчетность; фальсификция; вуалирование; мошенничество.

Falsification and misrepresentation of reporting information: nature of origin, problems of identification and types of responsibility

ABSTRACT

The reliability of the data is very important when you are making economical decision in a modern world. In the article we characterize such definitions as «falsification» and «veiling». We also describe methods and techniques that can distort financial statements.

Keywords: reporting; falsification; obfuscation; fraud.

На современном этапе развития важную роль при принятии экономических решений играет достоверность бухгалтерской отчетности, которая должна предоставлять полные достоверные сведения о финансовом положении предприятия.

В настоящее время приходится с сожалением констатировать, что в нашей стране фальсификация и искажение отчетности приняла большие масштабы, что, несомненно, представляет серьезную угрозу для экономической безопасности [4].

В Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] отмечается, что бухгалтерская ( финан¬совая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении эконо¬мического субъекта на отчетную дату, финан¬совом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необхо¬димое пользователям этой отчетности для при¬нятия экономических решений.

Эффективность деятельности каждой организации зависит от составления и использования достоверной информации, однако это условие не всегда выполняется в силу разных обстоятельств.

Ошибочная, недостоверная информация может возникнуть как на первичном уровне обработке информации, так и на других стадиях анализа и преобразования данных.

Качество первичной информации существенно влияет на процесс принятия управленческих решений. Вероятность появления искаженной информации в первичном учете превышает все допустимые значения. При этом основную часть ошибок человек допускает на начальной стадии учетного процесса.

Фальсифицированная первичная информация возникает в результате отсутствия продуманной системы контроля на двух первоначальных стадиях учетного процесса:

сбора и регистрации данных;

первичной обработки данных.

Отчетность, которая подготовлена и представлена с нарушением требований называется искаженной.

Существует ряд ситуаций, которые приводят к искажению отчетности:

вуалирование (сокрытие) отчетности. В данном случае отчетность сформирована в соответствии с установленными нормами и стандартами, однако она не отражает истинное финансовое положение организации.

фальсификация (подделка) отчетности. В этом случае отчетность подготовлена с нарушением установленных норм правил.

Такая отчетность сомнительно отражает финансовое положение организации и является результатом бухгалтерских ошибок и неточных действий, допущенных на всех стадиях учетного процесса.

При фальсификации отчетности применяют умышленные искажения величин или информации в отчетности в целях введения в заблуждение пользователей данной отчетности [6].

Фальсификацию не стоит путать с вуалированием, поэтому выделим несколько особенностей, присущих фальсификации:

— Фальсификация является умышленным действием.

— Приносит вред пользователям отчетности.

— Предоставляет финансовые показатели организации в более выгодных условиях путем нарушения требований нормативных актов.

— Уклонение от применения стандартов бухгалтерской отчетности при составлении финансовой отчетности [7].

Также к причинам сознательной фальсификации данных следует отнести скрытое ее искажение работниками, которое зачастую очень сложно обнаружить.

Основными причинами, влияющими на корыстное скрытое искажение информации, являются:

нарушение сроков предоставления информации;

неполное отражение информации в первичных документах;

сговор между сотрудниками и структурными подразделениями по вопросу искажения информации;

утрата первоначальных первичных данных после первого этапа фильтрующего контроля;

Как показывает практика, подавляющее большинство случаев возникновения сознательного фальсифицирования происходит на стадии составления первичных документов, сбора и регистрации данных.

К основным целям фальсификации первичной информации относятся [9]:

1) завышение результатов труда с целью завысить оценку итогов и получить более высокое вознаграждение;

2) хищение имущества организации.

Хищение имущества осуществляется с использованием подложных документов.

Подложные документы обычно подразделяются на два типа:поддельные (материальный подлог), где сфальсифицированы текст, числовые показатели, оттиски печатей и штампов и внешне правильно оформленные (интеллектуальный подлог), но содержащие сведения, которые не соответствуют действительности. Недостоверная первичная отчетность возникает вследствие ошибок работников, которые документально оформляют первичную информацию.

Для обеспечения высокого качества первичной информации важную роль играют факторы техники, технологии и организации производства и первичного контроля.

Недостоверная, некачественная информация формируется под влиянием различных факторов, которые связаны с использованием электронно-вычислительной техники в процессе сбора первичных данных, их регистрации и обработки, в частности недостатки в программном обеспечении или специализированные особенности обработки информации.

Можно привести несколько основных способов фальсификации отчетности [5]:

— изготовление поддельных документов, записи или подписи от вымышленных лиц;

— занесение каких-либо изменений в первичные документы, подбор цвета чернил, имитация почерка, подделка подписей;

— дорисовывание фрагментов букв или цифр, дописывание текста или исправление цифр;

— отбеливание, смывание части текста или цифр.

В настоящее время, экономическая информация под влиянием усложнения форм отчетности, средств и методов обработки, становится все более уязвимой, так как постоянно увеличивается объем данных, расширяется число потребителей, которые имеют доступ к даннойинформации, к системе обработки данных, усложняются режимы эксплуатации вычислительных систем.

Подавляющее количество сознательных искажений информации осуществляется в личных или групповых интересах.

Можно рассмотреть типичные совершаемые ошибки, которые приводят к потере или искажению достоверной информации, ее качественных характеристик.

Все ошибки такого характера подразделяются на три группы [2]:

ошибки, произошедшие под влиянием человеческого фактора;

ошибки, которые связаны с техническими, технологическими и организационными факторами;

ошибки, образовавшиеся в результате специфики формирования и обработки информации в компьютерных системах.

Первая группа ошибок включает в4 себя сознательную фальсификацию первичных4 учетных документов и ошибки работников.

Сознательная фальсификация показателей возникает под влиянием различных обстоятельств, к которым относят морально-психологические, организационные, юридические, организационные факторы.

К морально-психологическим причинам фальсификации исходных данных можно смело отнести морально-психологический климат в коллективе, а также низкий уровень культуры работников и производства.

Организационные причины включают в себя [8]:

отсутствие системы контроля, результатом чего являются хищения, нерациональное использование ресурсов;

функционирование в организации излишне жесткой централизованной системы управления, которая приводит к безразличию работников и стремлению их достичь результата любыми средствами, в том числе и фальсифицируя данные.

Одним из юридических обстоятельств явной сознательной фальсификации первичной информации является отсутствие юридической доказательности первичных данных информационного порядка.

Кроме того, фальсифицирование сведений возникает при несоответствии действий сотрудников и хозяйственных операций нормативным актам инструкциям и действующему законодательству, при отсутствии четкого разграничения обязанностей и закрепления прав, определенного перечня функционала ответственности за работниками в процессе формирования первичных данных.

К экономическим условиям подделывания первичных данных относится отсутствие заинтересованности и стимулирования в обеспечении достоверности информации и последующего ее контроля.

Подразумевается прямое стимулирование – экономические составляющие производственной деятельности, моделирующие соответствующее поведение сотрудника.

Такое стимулирование может, как заинтересовать работника в обеспечении данных, а может и вызвать в нем равнодушие или еще хуже, направить его действия на сознательное искажение информации.

Технические факторы включают в себя наличие и отсутствие средств технического контроля, а также несоответствие параметров средств технического контроля требуемым, вследствие чего образуются погрешности измерений этих средств.

К технологическим факторам можно отнести:

отсутствие разработанной технологии учета или контроля;

недостаточный учет технологических особенностей производства при определении контрольных точек и контролируемых параметров.

Под организационными факторами подразумевается недостаток отлаженной системы контроля на первичном уровне обработки информации, несовершенная работа системы первичного документирования и документооборота, неграмотная связь и сбалансированность планов и нормативов, отсутствие или недостатки в инструктивном обеспечении работников, осуществляющих учет и контроль, а также некачественная организация осуществления специальных методов контроля.

Выявленные примеры мошенничества организаций подтолкнули Госдуму к принятию поправки в УК РФ об ответственности за фальсификацию финансовых документов. Однако если говорить о нефинансовых организациях, то за нарушение правил ведения бухгалтерского учета предусматривается лишь административная ответственность [3].

Таким образом, для решения основной проблемы управленческого учета, а именно, фальсификации и искажения данных, необходимо создать систему первичного контроля, базирующуюся на самоконтроле и вторичном контроле по подчиненности среди работников, а также улучшить автоматизированный контроль информации.

Жесткий контроль со стороны государства, разработка методик по выявлению искажения финансовой отчетности и угроза наказания приведет к положительным результатам в сфере бизнеса.

Список литературы

  1. Федеральный закон «О Бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.28

Источник: https://diplombest.ru/falsifikacija-i-iskazhenie-otchetnoj-informacii.html

Фальсификация бухгалтерской отчетности

Подделка подписи на достоверной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская информация, отражающая хозяйственную деятельность организации, находит отражение в бухгалтерских документах. О документах как о признаке состава преступления говорится в ст.

171, 183, 187,188, 284, 324, 325, 327 и других статьях УК РФ, но только в ст. 195 и 199 упоминаются бухгалтерские документы. Например, в ст.

195 УК РФ речь идет о неправомерных действиях при банкротстве, в том числе о сокрытии, уничтожении, фальсификации бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность.

Различают два типа преднамеренных искажений в бухгалтерской документации:

  • — возникающие в процессе недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;
  • – возникающие в результате присвоения активов.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытое информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Недобросовестным составлением бухгалтерской отчетности считаются следующие действия:

  • — фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность;
  • — преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в бухгалтерской отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.

Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности возможно в тех случаях, когда руководство экономического субъекта под воздействием внешних или внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности.

Осознаваемая возможность недобросовестного составления бухгалтерской отчетности или незаконного присвоения активов существует в том случае, когда, например, руководитель и (или) главный бухгалтер считают, что, зная конкретные недочеты в системе внутреннего контроля, могут обойти систему внутреннего контроля.

К заведомо ложным сведениям о финансовом состоянии относятся:

  • 1) сфальсифицированные бухгалтерские документы о регистрации в налоговой инспекции, в которых финансовое состояние экономического субъекта показано в лучшем положении (балансы, отчеты), чем на самом деле;
  • 2) ложные справки о дебиторской и кредиторской задолженности, о наличии (отсутствии) кредитов по другим банкам и кредиторам;
  • 3) выписки из лицевого банковского счета на расчетном и ссудном счетах;
  • 4) сфальсифицированные балансы (форма № 1) и отчеты о прибыли и убытках (форма № 2);
  • 5) поддельные документы о кассовых поступлениях, поддельные разрешительные документы (лицензии) и др.

Документы, отражающие финансовое состояние, дают представление о денежных средствах экономического субъекта, а главное, о стоимости всех его активов (денежные средства па расчетном счете, стоимость сырья, готовой нереализованной продукции, оборудования, зданий и сооружений). В финансовых документах также содержатся сведения о наличии собственных средств и долгах экономического субъекта.

Сведения о финансовом состоянии экономического субъекта могут быть ложными, если в них внесены не соответствующие действительности исправления.

Согласно п. 32 разд. III Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г.

№ 43н, «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности».

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Фальсификация бухгалтерской отчетности предполагает преднамеренные искажения достоверности данных при составлении этой отчетности.

Фальсификация баланса, который входит в состав бухгалтерской отчетности, представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую информацию по ложному пути (подмена одних показателей другими, создание превратного представления о состоянии организации, качественных результатах его деятельности и т.д.). Обычно фальсификация баланса используется для привлечения инвестиций (завышают доходы для подъема биржевой стоимости акций данного предприятия либо искажают данные бухгалтерского баланса, на основании которых рассчитываются показатели ликвидности и финансовой устойчивости).

Искажения бухгалтерской информации могут быть вызваны действиями не только управленческого персонала, но и наемных работников.

При рассмотрении искажений, совершенных по вине наемных работников, следует особо выделить первичные учетные документы, регистры складского учета материально ответственных лиц, а также подотчетных лиц, которые получают денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды экономического субъекта и командировочные расходы. От деятельности материально ответственных лиц и подотчетных лиц напрямую зависит законное или незаконное использование материальных и денежных средств экономического субъекта.

Правонарушения, совершаемые с использованием своего должностного положения в корыстных целях, относятся к должностным злоупотреблениям и сопровождаются подлогами в бухгалтерской информации, которая находится в документах, содержащих сознательные искажения, когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная.

Искажения по объекту посягательства делятся на денежные и материальные. Денежные искажения имеют место в сфере расчетно-денежных отношений и связаны с кассовыми и банковскими операциями. Материальные искажения связаны с присвоением материальных ценностей.

Противоречащие законодательству искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности имеют прямое отношение к налоговым преступлениям.

Уклоняясь от уплаты налогов, недобросовестные хозяйствующие субъекты стремятся вывести из-под налогообложения принадлежащие им материальные ценности (денежные средства, недвижимость, транспортные средства и т.д.).

Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся у них объектах налогообложения и их размерах в бухгалтерском и налоговом учете.

В результате появляется возможность удержать в организации сокрытые денежные средства и иное имущество или использовать их но своему усмотрению.

Изучая бухгалтерские первичные документы и учетные регистры бухгалтерского учета, можно определить, какие сделки совершались, на какую сумму, кто участвовал в сделке, проверить причастность данных лиц к отмыванию денежных средств или иного имущества, установить данные банковских счетов, которые указаны в реквизитах документов.

Анализ «черной» компьютерной базы позволяет установить фиктивные фирмы, коммерческие банки, в которых открыты их счета, и в кратчайшие сроки произвести выемки из этих банков платежных документов, карточек с образцами подписей и печатей и др.

Специфика противоправных деяний, связанных с легализацией преступных доходов, состоит в сложности механизма их совершения, в который входят различные финансовые операции и сделки с имуществом, бухгалтерские проводки, учетные данные, экономические показатели и расчеты.

Наиболее часто ложные сведения содержатся в учредительных или регистрационных документах, бухгалтерских балансах или учетной документации, аудиторских заключениях, справках о погашенных кредитах, документах об обеспечении, технико-экономическом обосновании использования целевого кредита с пакетом договоров и других документов — сертификатов, лицензий, экспортных квот и т.п.[1]

В перечень сведений о финансовом положении, которые могут использоваться в качестве ложных, входят: 1) неверные данные об учредителях, руководителях, основных партнерах предприятия, связях, кооперациях с другими фирмами; 2) фиктивные гарантийные письма, поручительства, предоставленное в залог имущество, на которое нельзя обратить взыскание, не соответствующее объявленной стоимости, не являющееся собственностью залогодателя; 3) технико-экономическое обоснование, в котором неправильно указаны основные направления использования заемных средств, конкретные хозяйственные операции; 4) сфальсифицированные договоры, платежные, транспортные и иные документы о хозяйственной операции, на которую испрашивается кредит; 5) поддельные договоры и другие документы, дающие ложную информацию о конкурентоспособности заемщика, его положении на рынке, в отрасли и т.п.;

6) данные складского и бухгалтерского учета и др.

В свою очередь, к заведомо ложным сведениям о финансовом состоянии относятся: 1) сфальсифицированные бухгалтерские документы о регистрации в налоговой инспекции, в которых финансовое состояние показано в лучшем положении (балансы, отчеты); 2) ложные справки о дебиторской и кредиторской задолженности, о наличии (отсутствии) кредитов по другим банкам и кредиторам; 3) выписки из лицевого банковского счета на расчетном и ссудном счетах; 4) сфальсифицированные балансы (форма № 1) и отчеты о прибыли и убытках (форма № 2); 5) поддельные документы о кассовых поступлениях; поддельные разрешительные документы (лицензии) и др.

Сведения о финансовом состоянии организации также могут быть ложными, если в них внесены не соответствующие действительности исправления.

Выявление признаков классификации бухгалтерской отчетности осуществляется чаще всего в ходе документальной ревизии или проверки по требованию правоохранительных органов или в ходе выездной налоговой проверки. В ходе осуществления проверки экономического субъекта проверяющие используют методы как документальной, так и фактической проверки, с помощью которых выявляются искажения бухгалтерской отчетности.

< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >

Посмотреть оригинал

  • 1. В чем состоит бухгалтерская обработка документов на первом этапе учетного процесса?
  • 2. Чем завершается первый этап учетной работы?
  • 3. Что означает исполнение бухгалтерской проводки?
  • 4. Чем завершается второй этап учетной работы?
  • 5. В чем отличие оборотной ведомости но аналитическим счетам от оборотной ведомости по синтетическим счетам?
  • 6. Чем завершается третий этап учетной работы?
  • 7. Из скольких этапов состоит учетный процесс?
  • 8. Что такое бухгалтерский счет?
  • 9. В чем отличие аналитического счета от синтетического?
  • 10. В чем отличие активного счета от пассивного?
  • 11. Для чего предназначены активно-пассивные счета?
  • 12. В чем заключаются сущность и значение двойной записи?
  • 13. Какие бухгалтерские проводки являются подложными?
  • 14. Какие требования предъявляются к учетным регистрам?
  • 15. Какие существуют способы исправления ошибочных записей в первичных документах и учетных регистрах?
  • 16. В каких случаях исправление ошибочных данных осуществляется с помощью корректурного способа?
  • 17. Когда используется способ красное сторно при исправлении ошибочных записей?
  • 18. В каких случаях при исправлении ошибочных записей применяется дополнительная проводка?
  • 19. Что такое бухгалтерский баланс?
  • 20. Какова структура бухгалтерского баланса?
  • 21. Сколько существует типов изменений в балансе?
  • 22. Что позволяют установить данные баланса в ходе выявления и расследования преступлений?
  • 23. Какие существуют виды бухгалтерской отчетности?
  • 24. В чем отличие годовой бухгалтерской отчетности от промежуточной отчетности?
  • 25. Что входит в состав годовой бухгалтерской отчетности?
  • 26. На основании чего устанавливается состав годовой бухгалтерской отчетности для бюджетных и кредитных организаций?
  • 27. Что является отчетным годом?
  • 28. Что понимается под недобросовестным составлением бухгалтере кой отче гиости?
  • 29. Какие действия учетных работников относятся к недобросовестному составлению бухгалтерской отчетности?
  • 30. С какой целью совершается фальсификация бухгалтерской отчетности?
  • 31. Какие документы бухгалтерского учета чаще всего содержат заведомо ложные сведения?

Источник: https://studme.org/102824/pravo/falsifikatsiya_buhgalterskoy_otchetnosti

Фнс собралась аннулировать декларации: как не попасть под раздачу

Подделка подписи на достоверной бухгалтерской отчетности
ФНС России в письме от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 предупредила, что будет аннулировать декларации по НДС и налогу на прибыль с недостоверными подписями. Рассказываем, какие декларации покажутся налоговикам сомнительными, кто вправе их подписывать, и чем грозит фальсификация подписей.

Кто может подписывать декларации

По закону достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) подтверждает подпись налогоплательщика или его представителя (п. 5 ст. 80 НК РФ).

Налоговые декларации от имени ИП подписывает сам ИП. У организаций есть законный представитель, который действует в интересах организации на основании учредительных документов. Такой представитель (директор, генеральный директор, президент, председатель и т.п.) имеет право подписывать налоговые декларации от имени организации без доверенности.

Остальные работники организации (заместитель или временно исполняющий обязанности директора, главный бухгалтер) в правоотношениях с налоговым органом могут выступать только как уполномоченные представители компании. Подписывают налоговые декларации они только на основании доверенности (ст. 29 НК РФ).

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, подтверждает подпись налогоплательщика или его представителя.

2. Представитель от имени организации вступать в правоотношения с налоговым органом может только на основании доверенности.

3. Недостоверность подписи на декларации – самостоятельное и достаточное основание для отказа в ее приеме.

4. Налоговики определили ряд обстоятельств, которые свидетельствуют о недостоверности сведений (в том числе и подписи), содержащихся в декларации. Руководствуясь ими, они могут понять, что налогоплательщик не является самостоятельным хозяйствующим субъектом, а его руководитель – номинальный.

5. Если организация покажется налоговикам подозрительной, ее внесут в «черный» список и организуют в отношении нее проверку. Номинальный директор рискует понести уголовную ответственность.

6. Если в процессе проверки налоговики докажут, что декларация подписана неуполномоченным или неустановленным лицом, ее аннулируют.

7. Оспорить отказ в приеме декларации по причине недостоверности подписи можно в арбитражном суде. Перспектива признать действия налоговиков незаконными довольно реальна. 

Доверенность от лица организации выдает и подписывает ее законный представитель (ст. 185 ГК РФ). Заверять доверенность у нотариуса не требуется.

Подписание декларации неустановленным либо неуправомоченным лицом грозит плательщику рядом неблагоприятных последствий. В первую очередь, плательщик рискует тем, что налоговики попросту откажут в приеме декларации.

Когда налоговая может не принять декларацию

Основания для отказа в приеме налоговых деклараций от налогоплательщика закреплены в административном регламенте ФНС, утвержденном приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н. Так, отказать в приеме налоговой декларации налоговики могут:

  • если лицо, представляющее декларацию, не имеет документов, удостоверяющих личность и документов, подтверждающих полномочия (паспорт, протокол, приказ о назначении);
  • если лицо представляет декларацию по доверенности, но доверенность отсутствует;
  • если форма (формат) представленной декларации не соответствует требованиям законодательства;
  • если налоговая декларация не подписана лицом, уполномоченным подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в ней;
  • если отсутствует усиленная квалифицированная электронная подпись руководителя (иного представителя) при предоставлении налоговой декларации в электронном виде по ТКС. Несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя – физического лица) – тоже основание для отказа в приеме;
  • если декларация представлена не в тот налоговый орган.

Таким образом, по мнению контролирующего ведомства, недостоверность подписи – самостоятельное и достаточное основание для отказа в приеме декларации.

При этом налоговики примерно уже знают, декларации каких организаций и ИП могут оказаться недостоверными. ФНС сузила круг поиска и обозначила «слабые места» недобросовестных плательщиков.

Кто в зоне риска

В письме ФНС России от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 приводится ряд обстоятельств, которые свидетельствуют о недостоверности сведений (в том числе и подписи), содержащихся в декларации. В их число входит:

  • подача уточненных налоговых деклараций с некорректным порядковым номером корректировки;
  • регулярное (более 2 раз) уклонение руководителя фирмы или ИП от явки на допрос;
  • участие в допросах представителей (адвокатов);
  • выдача доверенности на представление интересов фирмы представителям, зарегистрированным (проживающим) в других регионах;
  • многократная сдача «нулевок» за предыдущие отчетные (налоговые) периоды;
  • приближенность суммы доходов по декларации к сумме расходов, удельный вес вычетов по НДС более 98%;
  • отсутствие компании по адресу регистрации;
  • отсутствие договоров аренды с собственниками помещений по адресу регистрации;
  • среднесписочная численность — 1 человек либо ее отсутствие;
  • отсутствие доходов у руководителя компании;
  • отсутствие у компании расчетных счетов (не открыты, закрыты), множественность открытых расчетных счетов (более 10), транзит денег по расчетным счетам, счет в банке в другом регионе, выявлена обналичка и др.

Все эти обстоятельства в той или иной степени подтверждают тот факт, что налогоплательщик не является самостоятельным хозяйствующим субъектом, а его руководитель – номинальный. Такую организацию внесут в «черный» список и организуют в отношении нее проверку. При этом номинальный директор рискует понести уголовную ответственность.

Что будет с подозрительными компаниями

Если организация покажется налоговикам подозрительной, мероприятий налогового контроля ей будет не избежать. 

Для начала руководителя организации или индивидуального предпринимателя вызовут на допрос, а в случае необходимости проведут и другие мероприятия. В частности, осмотр помещений по месту регистрации, истребование документов, их экспертизу и т.д.

Если в процессе проверки налоговики докажут, что декларация подписана неуполномоченным или неустановленным лицом, ее аннулируют, а фирма получит уведомление о признании отчета недействительным. 

К счастью, пока это касается только деклараций по НДС и налогу на прибыль.

Кроме того, незаконное использование документов для образования юридического лица может привести к обвинительному приговору в отношении номинального директора. 

Номинального директора, который за вознаграждение предоставил свой паспорт, могут привлечь к уголовной ответственности по ст. 173.2 УК РФ.

Например, мировой суд Центрального района Петербурга 04.05.2017 г. вынес обвинительный приговор в отношении гражданки, которая сознательно внесла сведения о себе и компании в ЕГРЮЛ, но намерений заниматься бизнесом при этом не имела.

Оспаривание отказа в приеме декларации по причине недостоверности подписи

Оспорить отказ в приеме декларации по причине недостоверности подписи можно в арбитражном суде. Причем перспектива признать действия налоговиков незаконными довольно реальна.

Судебные тяжбы с налоговыми органами компании часто выигрывают, если ИФНС отказывает в приеме декларации по основаниям, перечисленным в п.

28 административного регламента ФНС, утвержденного приказом Минфина № 99н от 02.07.2012 г.

Например, Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 27.06.2018 № А60-46912/2017 признал, что подписание декларации неустановленным лицом не является основанием для отказа в ее приеме.

Налоговые органы не вправе при приеме декларации по НДС оценивать достоверность подписи лица, ее подписавшего.

Инспекция не вправе отказать в приеме декларации по установленной форме, и обязана проставить по просьбе налогоплательщика на копии декларации отметку о приеме и дату представления либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронной форме.

Аналогичные выводы содержит решение Арбитражного суда Томской области по делу № А67-7436/2017от 02.03.2018 г.

На наш взгляд, позиция судов абсолютно верна. Налоговый орган должен доказать «недобросовестность» лица, сдающего декларацию, в судебном порядке. В отношении налогоплательщика действует презумпция невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ). А потому компании вправе защищать себя и свой бизнес от незаконных нападок налоговиков в установленном законом порядке.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/73199/

Юриста совет
Добавить комментарий