Ошибочно выписанный счет

Уточненная декларация по НДС. Разбираемся как исправить ошибки

Ошибочно выписанный счет

Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению «уточненки» у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.

На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС.

Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.

Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е.

при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно.

Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.

Но в любом случае налогоплательщику необходимо внести исправления в книгу продаж (книгу покупок), указав в них правильные данные.

Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку.

Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно.

Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.

В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.

Если при заполнении декларации налогоплательщик совершил ошибку в цифровых показателях, то ее можно исправить только путем представления уточненной декларации.

Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.

1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).

В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.

Однако в отношении НДС данное правило применить невозможно.

Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.

А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.

Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.

Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки.

При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п.

п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)

Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.

Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления

Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж

Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж).

Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС.

Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.

Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура

Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.

Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы. В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, а значит и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно его нужно аннулировать.

ФНС РФ разъясняет, если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2016 г. N БС-18-6/499@). Т.е., чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру продавцу необходимо аннулировать запись о нем в книге продаж.

Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок. Как уже говорилось, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е. записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).

Ошибка 3. Зарегистрировали счет-фактуру с неправильными числовыми показателями (завысили или занизили сумму НДС к уплате)

При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные.

В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е.

в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.

В такой ситуации не зависимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.

Ошибка 4. Забыли заявить вычет НДС

Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают заявить к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты при отражении отгрузки товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).

Многие забывают принять к вычету НДС, уплаченный в качестве налоговых агентов.

В этих ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.

Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/utochnennaya-deklaraciya-po-nds-razbiraemsya-kak-ispravit-oshibki/

ошибочно выписан счет фактура

Ошибочно выписанный счет

Принципиально! Порядок регистрации счетов-фактур и деяния по наполнению книжек продаж и книжек покупок (также дополнительных листов к ним) указаны в правилах ведения книжек покупок и книжек продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 о формах и правилах наполнения документов при расчетах по НДС.

Если б неверный счет-фактуру выявили после окончания третьего квартала, бухгалтеру ООО «Ромашка» пришлось бы оформить дополнительный лист книжки продаж и в нем зарегистрировать неверно выставленный счет-фактуру (со знаком минус), потом отразить там же счет-фактуру в адресок ООО «Колосок» на эту же сумму (п. 3 правил наполнения книжки продаж).

При всем этом итоговые суммы реализации ООО «Ромашка» остались бы без конфигураций и необходимость в уточненной декларации не появилась (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 2 приложения 2 к приказу ФНС Рф от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Но в рассматриваемой ситуации данные, выставленные ООО «Ромашка» в приложении 9 к декларации по НДС за 3-й квартал, будут неправильными и налоговые органы при обнаружении ошибки затребуют пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Аннулированный и нулевой счет-фактура — в чем разница?

Деяния в данном случае зависят от периода, в каком имел место счет-фактура, требующий аннулирования, записи выполняются в самих книжках либо в дополнительных листах к ним. В любом случае данные в книжке покупок и продаж (либо доплистах) по аннулируемому счету-фактуре всегда приводятся со знаком минус.

Для чего аннулировать счет-фактуру

В данном случае аннулировать счет-фактуру и исправлять книжку покупок придется уже покупателю — ООО «Колосок». Для этого бухгалтеру нужно оформить дополнительный лист к книжке покупок за 3 квартал, в каком в гр. 15 и 16 характеристики неверного счета-фактуры внести со знаком минус (п.

5 правил наполнения доплиста книжки покупок). Потом необходимо подать уточненку, за ранее доплатив налог и пени во избежание штрафа (п. 1 ст. 81 НК, п. 6 правил наполнения доплиста книжки покупок).

Если коммерсант отразил неверную информацию в книжках покупок либо продаж, ему принципиально знать, как аннулировать счет-фактуру и скорректировать записи в этих книжках.

Если б бухгалтер ООО «Ромашка» запамятовал отразить в книжке продаж выставленный в адресок ООО «Колосок» счет-фактуру, а счет-фактуру на имя ООО «Василек» успел аннулировать, пришлось бы подать уточненку, потому что этим он занизил бы итоговую реализацию (п. 1 ст. 81 НК, п. 5 правил наполнения доплиста книжки продаж, письмо ФНС от 05.11.

2014 № ГД-4-3/[email protected]).В рассмотренном примере для ООО «Василек» и ООО «Колосок» аннулирование неверного счета-фактуры дополнительных заморочек не сделало, т.к. никаких записей в книжку покупок на основании этого счета-фактуры изготовлено не было.

Но ситуации бывают различные: представим, неверный счет-фактура в адресок ООО «Василек» совместно с массой других счетов-фактур попал в бухгалтерию ООО «Колосок», после этого растерянный бухгалтер ООО «Колосок», отражая приобретенные счета-фактуры в книжке покупок, по ошибке внес суммы из всех счетов-фактур в книжку покупок.

В итоге налоговый вычет за 3 квартал оказался завышен, что было найдено уже после подачи декларации.

Случаев, когда приходится аннулировать начальный счет-фактуру, незначительно: если торговец выставил отгрузочный счет-фактуру неверно либо допустил ошибки в реквизитах, важных для вычета НДС — в обоих случаях некий из сторон будет нужно аннулировать начальный счет-фактуру.

Побеседуем сейчас о том, как это верно сделать.

Разглядим пример: ООО «Ромашка» в августе выставило в адресок ООО «Василек» счет-фактуру на отгрузку и отразило его в книжке продаж за 3-й квартал, а на последующий денек выяснилось, что практически продукт отгрузили в адресок ООО «Колосок» и менеджер этой компании не сходу нашел ошибку в приобретенном счете-фактуре.

Принципиально держать в голове, что он не подменяет начальный счет-фактуру, а только заносит в него корректировки, другими словами существование корректировочного счета-фактуры может быть только вместе с начальным.О позиции Минфина по вопросу внедрения корректировочных счетов-фактур читайте в материале «Корректировочный счет-фактура — не для исправления ошибок».

Как верно аннулировать счет-фактуру торговцу

Предупредить запрос налоговиков можно, сформировав уточенную декларацию по НДС за 3-й квартал, добавив приложение 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книжки продаж».

Как верно аннулировать счет-фактуру?

Как аннулировать счет-фактуру? Этот вопрос появляется в случае, когда счет-фактура в адресок контрагента выставлен по ошибке либо просит подмены.

О том что необходимо сделать в таких ситуациях, чтоб избежать налоговых последствий и не подвести собственных контрагентов, поведаем в нашей статье.

Нулевой счет-фактуру могут выставить коммерсанты, если они не используют НДС (к примеру, «упрощенцы»), по требованию контрагента. При всем этом обязанность по выставлению нулевых счетов-фактур Налоговым кодексом для их не предусмотрена.

Это событие никак не воздействовало на итоговую сумму налога в книжке продаж ООО «Ромашка». Потребовалось только оформить для ООО «Колосок» и зарегистрировать в книжке продаж новый счет-фактуру и аннулировать неверный.

Для этого данные неверно выставленного в адресок ООО «Василек» счета-фактуры бухгалтер ООО «Ромашка» снова отразил в книжке продаж (гр. 13а-19) со знаком минус (п.

3 правил наполнения дополнительного листа книжки продаж), а счет-фактуру в адресок ООО «Колосок» отразил в обыкновенном порядке.

Случаи, когда возможно обойтись без аннулирования, хотя начальный счет-фактура просит корректировок, перечислены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Это происходит, к примеру, при изменении цены продуктов (работ, услуг) в связи с корректировкой их цены либо количества.

При всем этом не появляется вопросов по поводу того, как аннулировать счет-фактуру, потому что изменение налоговых обязанностей покупателя и торговца будет отражаться в книжках покупок и продаж на основании корректировочного счета-фактуры.

Аннулирование счета-фактуры покупателем

Растерянный бухгалтер может выставить счет-фактуру в адресок не того покупателя либо ошибиться в его реквизитах.

В любом случае ошибки необходимо исправлять, но не всегда это делается одним и этим же методом.Например, начальный счет-фактура содержит информацию, не подобающую реальности, и это просит корректировок.

Сходу появляется вопрос: как аннулировать счет-фактуру и есть ли другие методы исправлений?

Разница меж нулевыми и аннулированными счетами-фактурами заключается в налоговых последствиях. Так, если регистрировать в книжке покупок либо продаж нулевой счет-фактуру, последствий для коммерсанта никаких не будет; в случае же с аннулированным счетом-фактурой не все так просто.Всем характерно ошибаться, потому ошибки в работе время от времени появляются.

ЗАДАТЬ ВОПРОСЗАПРОСИТЬ ПРЕДЛОЖЕНИЕ

Источник: https://ndsb2b.ru/neverno-vypisan-schet-faktura-4-3/

Документы выписаны не на того контрагента: исправляем ошибку

Ошибочно выписанный счет

Ошибиться может каждый, в том числе и бухгалтер, выписывая документы, например, на услугу не тому контрагенту, которому она была оказана, а другому. Хорошо, когда ошибку обнаружили сразу. А если период уже закрыт?

В работе бывают разные ситуации. Компания оказала услугу, по которой необходимо оформить акт и счет-фактуру. Бухгалтер при составлении этих документов ошибся и в программе «щелкнул» на другого контрагента. Спустя какое-то время ошибка обнаружилась, и перед специалистом возник вопрос о том, как исправить свою оплошность, если, допустим, декларация по НДС уже сдана?

Очевидно, что в такой ситуации и первичка (в данном случае акт об оказании услуг), и счет-фактура оформлены ошибочно. Но здесь нужно не вносить исправления в документы, а аннулировать оформленные и одновременно составить правильные.

Первичные документы

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Закон о бухучете). Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства.

В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете. К обязательным реквизитам относятся данные о лицах, совершивших сделку, то есть данные и о заказчике в том числе. Поэтому составление акта на другое лицо является нарушением.

Такой документ должен аннулироваться, и он не может служить основанием для отражения записи в бухгалтерском учете.

Таким образом, бухгалтер должен аннулировать акт об оказанных услугах. Порядок аннулирования первичных документов законодательством не установлен. Компания может направить в адрес лица, которому был ошибочно передан акт, официальное письмо с указанием причин необоснованного выставления акта и просьбой его аннулирования.

Поскольку услуга все же была оказана, то одновременно следует составить акт на имя того контрагента, которому оказывалась услуга. Здесь возникает главный вопрос: какой датой составить акт?

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона о бухучете). Но в данном случае момент «упущен», а значит, фактически документ будет оформлен с опозданием.

Бухгалтер может выписать акт текущей датой, но тогда придется аннулировать записи по отражению выручки в бухгалтерском учете, произведенные на основании ошибочного акта.

Другим вариантом, хотя и не совсем корректным, является составление акта задним числом, с присвоением ему номера и даты аннулированного акта. В этом случае в программе не придется сторнировать ранее совершенные записи, а достаточно изменить данные организации-заказчика.

Но здесь нужно быть готовым к тому, что контрагент не согласится с такой выпиской документа и потребует составить документ текущей датой.

Счет-фактура

При реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене оказанных услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Сумма предъявленного налога указывается в счете-фактуре, выставляемом в адрес покупателя услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Соответственно, если счет-фактура был ошибочно составлен на имя другого контрагента, организация должна произвести исправления.

Для этого ошибочный счет-фактура должен быть аннулирован с последующим аннулированием записи в книге продаж за период, в котором этот счет-фактура был зарегистрирован. Стоит отметить, что ни НК РФ, ни Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.

2011 № 1137, не предусмотрен порядок аннулирования ранее выставленного счета-фактуры. Однако Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила ведения книги продаж), утвержденными тем же постановлением, предусмотрен порядок аннулирования записи в книге продаж. В п.

11 Правил ведения книги продаж сказано, что при аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

Если же аннулировать запись приходится после окончания налогового периода, то для внесения исправлений в книгу продаж следует использовать дополнительные листы к книге продаж.

Поскольку нормативным правовым актом разрешено аннулировать записи в книге продаж, то законность аннулирования самих счетов-фактур не вызывает сомнений. Более того, ФНС России в письме от 30.04.

2016 № БС-18-6/499@ полагает нецелесообразным закрепление механизма аннулирования счетов-фактур, отмечая, что достаточно наличия механизма аннулирования записей в книге покупок у покупателя и в книге продаж у продавца.

Поэтому продавец может аннулировать счет-фактуру самостоятельно (например, поставив штамп «аннулировано»), одновременно направив в адрес контрагента, которому был ошибочно выставлен счет-фактура, уведомительное письмо. В нем необходимо отразить реквизиты ошибочно выставленного счета-фактуры и указать, что данный документ был аннулирован, поскольку выставлен ошибочно.

Одновременно с этим компания вносит исправления в книгу продаж. Так как период, в котором был зарегистрирован ошибочный документ, завершен, то за этот период составляется дополнительный лист к книге продаж.

Кроме того, поскольку счет-фактура не был выставлен реальному покупателю услуг, поставщик услуг должен составить новый счет-фактуру. На выставление счета-фактуры отводится пять дней со дня оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В данном случае очевидно, что пятидневный срок для выставления документа поставщиком пропущен. Тем не менее счет-фактуру составить нужно.

Как и в случае с актом, здесь возникает вопрос: какой датой оформить счет-фактуру? Сразу отметим, что разъяснения от официальных органов по данному вопросу отсутствуют.

По общепринятой практике документы должны оформляться текущей датой в хронологическом порядке.

Однако в данном случае операция по оказанию услуг правильному контрагенту должна была попасть в налоговую базу по НДС в том периоде, в котором услуга была оказана.

Соответственно, счет-фактуру, независимо от того, какой датой он составлен и выставлен, следует зарегистрировать в дополнительном листе к книге покупок за тот период, когда оказана услуга.

Если счет-фактуру составить от даты заполнения (например, июль 2017 г.), то его регистрация в дополнительном листе книги продаж (например, за 4 квартал 2016 г.) будет выглядеть не очень корректно.

Поэтому мы бы рекомендовали составить счет-фактуру задним числом, присвоив ему тот номер и ту дату, которые были присвоены аннулированному счету-фактуре. Конечно, и такой вариант не идеален, но в данном случае идеального варианта просто-напросто нет. За подобное оформление счетов-фактур организацию вряд ли накажут.

Ведь главное, что с операции по оказанию услуг НДС был начислен своевременно. Дополнительно можно прописать такой вариант оформления счетов-фактур в учетной политике.

Что касается внесения изменений в декларацию по НДС, то согласно п. 1 ст. 81 НК РФ уточненную декларацию в обязательном порядке нужно сдавать только в том случае, если ошибка привела к занижению налога, подлежащего уплате в бюджет.

В данном случае занижения НДС за тот период не произошло, ведь стоимость оказанной услуги попала в налоговую базу по НДС.

Тем не менее мы рекомендуем все же подать уточненную декларацию по НДС, поскольку в первичной декларации необходимо исправить данные счета-фактуры, занесенные в раздел 9 декларации по НДС.

Если же по настоянию организации-заказчика компания выписала акт текущей датой, то, соответственно, логичнее будет и счет-фактуру выписать той же датой. Но даже в такой ситуации этот счет-фактуру правильно будет отразить в дополнительном листе книги продаж за период, в котором услуга была оказана.

Конечно, если все документы будут выписаны текущей датой, и контрагент с этим будет согласен, то компания, возможно, предпочтет отразить записи по реализации и исчислить НДС текущей датой. Безусловно, это будет незаконно, но маловероятно, что налоговики обнаружат нарушения.

Правда, в таком случае фирме придется сторнировать ранее отраженные операции в прошлом периоде, уточнить декларацию по НДС и по-новому отразить уже в текущем периоде.

Полистать демо-версию печатного журнала на Электронная подписка за 8400 руб. Печатная версия за YYY руб.

Источник: http://www.delo-press.ru/articles.php?n=23009

Ошибочное зачисление средств на текущий счет: НДС- и РРО-последствия

Ошибочно выписанный счет

Возвращать ли? И сколько?

Если сумма платежа незначительная, то самый простой выход − включить ее в состав прочих доходов и не заморачиваться с возвратом. Расходы разработчика сайта можно компенсировать в составе гонорара. Таким образом, полученный доход будет компенсирован расходами. И на первый взгляд, никаких последствий для предприятия не будет.

Но это только на первый взгляд. Поскольку компенсация будет выплачиваться физлицу (не субъекту предпринимательской деятельности), то с нее нужно будет уплатить ЕСВ, НДФЛ и военный сбор. Кроме того, сам факт поступления «тестовой» суммы может обернуться неприятностями в сфере НДС и РРО (об этом читайте ниже).

Поэтому средства, перечисленные IT-специалистом, можно признать ошибочным зачислением.

Напомним: под ошибочным зачислением средств подразумевается зачисление средств, вследствие которого по вине банка или клиента происходит их зачисление на счет ненадлежащего получателя (п. 1.4 Инструкции № 22*).

Этим «ненадлежащим получателем», т. е. лицом, которому без законных оснований зачислена сумма перевода на его счет (п. 1.4 Инструкции № 22), как раз и является ваше предприятие.

Ну а раз так, то часть первая ст. 1212 ГКУ обязывает получателя ошибочных денег вернуть средства как безосновательно полученное имущество.

Но в каком размере? Скажем сразу: средства необходимо вернуть в том размере, в котором они «зашли» на текущий счет предприятия.

Оплачивать комиссию, снятую платежной системой за перечисление средств, вы не обязаны, так как «покупатель» (IT-специалист) был в курсе дел, какой платеж ему придется совершить и сколько заплатить за его перечисление (п. 14.20 Закона Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.01 г. № 2346-III). И если он не отказался от операции, то, выходит, он был согласен на ее оплату.

С этим разобрались. Переходим к НДС-учету.

НДС-последствия

Для НДС-учета получение и возврат ошибочно полученных средств — тема не новая. Есть уже давно устоявшаяся позиция налоговиков, следуя которой можно избежать начисления НДС-обязательств по такой операции.

Так, по мнению контролеров, денежные средства, ошибочно зачисленные на текущий счет предприятия, не подлежат обложению НДС лишь при одновременном выполнении следующих условий (письмо ГФСУ от 21.02.17 г. № 3805/10/26-15-12-01-18, категория 101.06 ЗІР ГФСУ):

1. Между отправителем и получателем денежных средств нет договорных отношений, связанных с поставкой товаров/услуг.

Вы наверняка знаете, что объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины (пп. «а» и «б» п. 185.1 НКУ).

В рассматриваемой ситуации предприятие не заключало договор поставки с физлицом (ни в письменной, ни в устной форме). Следовательно, связать поступление денег на счет с какой-либо операцией поставки нельзя. А значит, нет и объекта обложения НДС. Сами же по себе полученные денежные средства не являются объектом НДС-обложения.

2. Ошибочно полученные денежные средства возвращены ненадлежащим получателем в течение 5 дней.

К таким выводам контролеры приходят, основываясь на требованиях ст. 6 Указа Президента Украины от 16.03.95 г. № 227/95 «О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины». Согласно указанной норме предприятия независимо от форм собственности должны возвращать плательщикам в 5-дневный срок ошибочно зачисленные на их счета средства.

Но вот какие это должны быть 5 дней — рабочие или календарные?

С одной стороны, вернуть деньги, зачисленные на текущий счет, можно только в дни работы банка. Поэтому логично считать их рабочими.

Однако если исходить из порядка определения сроков, прописанного в главе 18 ГКУ, то следует ориентироваться все же на календарные дни.

На наш взгляд, отсчитывать следует именно календарные дни. Именно при таком подходе снижается риск появления недоразумений с налоговиками.

Конечно, с подходом, предложенным фискалами, можно не согласиться, так как сроки возврата платежа никакого отношения к моменту начисления НДС-обязательств не имеют. А значит, возвратить ошибочно перечисленные средства можно в любое время и без начисления НДС-обязательств.

Но предупреждаем: если ошибочные средства возвращены позже установленного срока или не возвращены вовсе, то можно поплатиться за нарушение порядка проведения безналичных расчетов.

Так, несвоевременный возврат ошибочно полученных средств грозит предприятию нежелательными выплатами:

• или уплатой процентов за пользование денежными средствами (ст. 1214 и 536 ГКУ);

• или возвратом денежных средств с учетом индекса инфляции за все время задержки платежа и 3 % годовых от просроченной суммы (начиная с шестого дня после ошибочного поступления средств на счет получателя) (ст. 625 ГКУ).

Если же вы не хотите ссориться с контролерами, то при соблюдении условий, предложенных фискалами, вам не придется начислять НДС-обязательства и выписывать налоговую накладную (НН). Соответственно, не потребуется и выписывать расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (РК) к такой НН в день возврата ошибочно полученных денежных средств.

Конечно, не лишним будет заручиться заявлением от вашего IT-специалиста, в котором он просит вернуть ошибочно перечисленные средства. После этого деньги можно перечислить обратно на его карту, подтверждением чему будет платежное поручение. В качестве альтернативы их можно выдать из кассы (если он об этом укажет в заявлении).

РРО-последствия

Вероятнее всего, получение денежных средств на текущий счет предприятия налоговики захотят признать расчетной операцией (ст. 2 Закона об РРО). Соответственно, они будут настаивать на том, что предприятие обязано было (ст. 3 Закона об РРО):

• для проведения операции использовать РРО;

• предоставить «покупателю» кассовый чек, подтверждающий факт получения средств, с указанием даты осуществления расчета.

Напомним, что совсем недавно в письме ГУ ГФС в Харьковской обл. от 30.05.17 г. № 412/ІПК/20-40-14-10-17** контролеры настаивали на том, что такой документ:

• выписывает интернет-поставщик на основании выписки банка — в случае получения предоплаты за товар/услугу;

выдает почтовое отделение или курьер — в случае послеоплаты.

Аналогично налоговики могут подойти и к операции возврата полученных сумм. В категории 109.02 ЗІР ГФСУ есть разъяснение, в котором контролеры заявляют: если оплата за товар (услуги) осуществлялась с применением банковской платежной карты, то возврат средств за неполученный товар осуществляется с применением РРО с оформлением соответствующего расчетного документа.

Выходит, что операции по получению средств от физлица, а также их возврату необходимо было провести через РРО. И если предприятие этого не сделало — его действия расцениваются как нарушение Закона об РРО.

Заметьте, за нераспечатку расчетного документа, подтверждающего выполнение расчетных операций, применяются следующие финсанкции (п. 1 ст. 17 Закона об РРО):

• за нарушение, совершенное впервые, — 1 грн.;

• за каждое следующее совершенное нарушение 100 % стоимости проданных с нарушениями товаров/услуг.

Самое интересное: применяя указанные финсанкции, налоговики будут рассматривать каждый факт продажи товаров / предоставления услуг без применения РРО как разовое нарушение. А это значит, что каждое следующее неприменение РРО будет считаться повторным нарушением.

Вот и получается, что первая операция без использования РРО обойдется предприятию всего в 1 грн. Но! Если таких операций было несколько, то за каждую следующую «бесчековую» операцию контролеры могут начислить 100 %-ный штраф.

Более того, если первой операцией было поступление средств на текущий счет предприятия (за такое нарушение «светит» 1 грн. штрафа), то возврат таких средств будет уже повторным нарушением, за который «светит» 100 % штрафа.

Но и это еще не все. За нарушение установленного порядка проведения расчетов в сфере торговли на должностных лиц и лиц, осуществляющих расчетные операции, налагается админштраф (часть первая ст. 1551 КоАП):

• на лиц, осуществляющих расчетные операции, — в размере от 34 до 85 грн.;

• на должностных лиц субъектов хозяйствования — в размере от 85 до 170 грн.

Единственное утешение — наложить такой админштраф контролеры могут только в течение 3 месяцев со дня совершения правонарушения (ст. 38 КоАП).

Но! На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации вообще не может идти речи ни о проведении расчетной операции, ни об использовании РРО. Сейчас объясним почему.

1. Ошибочное получение денежных средств не подпадает под определение расчетной операции.

Напомним: расчетной является операция по приему от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.

по месту реализации товаров (услуг), а в случае применения банковской платежной карточки — оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или, в случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов по перечислению средств в банк покупателя (ст. 2 Закона об РРО).

Однако в рассматриваемой ситуации проведенная IT-специалистом предприятия операция не связана с оплатой товара/услуги, а проведена лишь с одной целью — протестировать работу платежной системы.

То, что в назначении платежа мог быть указан товар, — еще не означает, что IT-разработчик хотел его приобрести. Ошибочное указание в платежных поручениях назначения платежа еще не говорит о том, что внесение денежных средств на текущий счет в банке было связано именно с оплатой товара (определение Львовского апелляционного админсуда от 24.03.15 г. по делу № 10977/11/9104***).

Кроме того, мы уже выяснили, что денежные средства, уплаченные IT-специалистом, являются ошибочно полученными. Подтверждением тому будут:

• первичные документы предприятия, свидетельствующие о том, что на момент получения ошибочных средств у него не было такого товара;

• переписка между предприятием и физлицом с просьбой последнего вернуть средства, зачисленные на текущий счет по ошибке, с описанием сути совершенного промаха.

Если такие документы смогут подтвердить ошибочность проведенной операции, даже суды согласятся с тем, что использовать РРО для такой операции не нужно (см. постановление Киевского апелляционного админсуда от 20.07.17 г. по делу № 810/2780/16****).

2. Ошибочное получение денежных средств не требует использования РРО.

Статья 3 Закона об РРО обязывает субъектов хозяйствования:

• использовать РРО при осуществлении расчетных операций в наличной и/или в безналичной форме при продаже товаров/услуг в сфере торговли, а также операции по приему наличности для дальнейшего ее перевода;

• распечатывать соответствующие расчетные документы, подтверждающие выполнение расчетных операций.

При этом расчетным документом является документ установленной формы и содержания, подтверждающий факт продажи (возврата) товаров/услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи инвалюты (ст. 2 Закона об РРО).

В рассматриваемой нами ситуации продажи товаров не было. Да, деньги были перечислены, однако право собственности на товар так и не перешло от продавца к покупателю.

А учитывая то, что перечисленные деньги не имеют никакого отношения к факту продажи товара (услуги), то и изначально регистрировать эту операцию через РРО с выдачей покупателю чека не нужно.

Источник: https://i.factor.ua/journals/bn/2018/september/issue-37/article-30299.html

Организацией ошибочно выписаны два счета-фактуры с одинаковыми номерами: как исправить допущенную ошибку — Audit-it.ru

Ошибочно выписанный счет
Компания ГАРАНТ

Организацией ошибочно выписаны два счета-фактуры с одинаковыми номерами. Каким образом следует исправить допущенную ошибку?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае составления продавцом счета-фактуры с ошибочным номером вносить исправления не требуется.

Обоснование вывода:

Порядок составления налогоплательщиками счетов-фактур регламентируется положениями ст. 169 НК РФ и постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – Постановление N 1137).

При этом нормы ст. 169 НК РФ не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры.

Порядок внесения исправлений в счет-фактуру определен в Правилах заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила), утвержденных Постановлением N 1137.

Согласно п. 7 Правил в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления N 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур.

В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, в которой указываются порядковый номер исправления и дата исправления.

Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

То есть при обнаружении ошибок продавцу вместо неверного документа необходимо составить новый счет-фактуру с тем же номером и датой, а в специальной строке 1а указать порядковый номер исправления данного счета-фактуры и дату исправления.

В то же время абзацем 2 п. 2 ст.

 169 НК РФ установлено, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

В соответствии с абзацем 4 п. 7 Правил при выявлении таких ошибок новые экземпляры счетов-фактур не составляются.

Аналогично вносятся исправления и в корректировочные счета-фактуры (п. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).

Иными словами, новые Правила не предусматривают возможность внесения исправлений в номер счета-фактуры путем составления исправленного счета-фактуры.

Заметим, что возможность внесения изменений в счет-фактуру в ранее действовавшем порядке (с заверением подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления) в настоящее время установлена только для счетов-фактур, составленных до даты вступления в силу Постановления N 1137. Согласно п. 2 Постановления N 1137 исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу Постановления N 1137, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

Таким образом, новые Правила (в действующей на сегодняшний день редакции) не предусматривают возможности внесения исправлений в номер счета-фактуры ни путем составления исправленного счета-фактуры, ни путем внесения изменений в ранее выданный счет-фактуру с заверением подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Другие способы внесения исправлений в счета-фактуры новыми Правилами не установлены.

В связи с этим хочется отметить, что Минфин России в письме от 24.04.2012 N 03-07-09/41 указал на то, что при рассмотрении на практике вопросов заполнения счетов-фактур и допущении при этом возможных ошибок следует руководствоваться нормами абзаца 2 п. 2. ст. 169 НК РФ.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/462876.html

Юриста совет
Добавить комментарий